<<
>>

3.3. КЛАССИФИКАЦИИ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

Факты хозяйственной жизни могут быть классифицированы по самым разным основаниям.

Рассмотрим факты (F) с точки зрения двенадцати классификационных оснований (К):

Ki — по отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности — состояния, действия и события;

К2 — по отношению к средствам и источникам средств предприятия — пермутации и модификации;

К3 — по типу изменения обязательств, приводящие к возникновению, прекращению и изменению обязательств;

К4 — по отношению к предприятию — внешние и внутренние;

К5 — по типам предприятия — делятся согласно классификации отраслей народного хозяйства;

К6 — по времени совершения — прошедшие, текущие, будущие;

К7 — по содержанию — экономические, юридические и смешанные;

Kg — по форме регистрации — простые и сложные;

К9 — по информативности — делятся согласно значению коэффициента информативности;

Кю — по обобщенности — индивидуальные и агрегированные;

Кц — по длительности — моментальные, длительные, абсолютные;

Кп — по отношению к хозяйственному процессу — статические и динамические.

Каждая из классификаций используется в счетоведении и в счетоводстве с аналитическими целями, позволяющими глубже раскрыть смысл изучаемых фактов.

Ki — по отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности — делит все факты на действия, события, состояния.

Действия непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности, события возникают вследствие каких-либо непредвиденных форс-мажорных, как говорят юристы, обстоятельств. Состояния являются следствием, как действий, так и событий. Примером состояний могут служить результаты любой проверки, которая устанавливает наличие чего-либо. Примером действий могут выступать такие факты, как передача сырья и материалов в производство, начисление заработной платы и т.п., примером событий — повышение цен, непредвиденные недостачи ценностей, например, недостача товаров (материалов) в пределах норм естественной убыли — действие, а сверх норм — событие.
Такая классификация необходима для того, чтобы выявить подлинные основные результаты хозяйственной деятельности и отделить их от

Глава 3. ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ КАК ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 101

побочных, при этом «побочные» результаты могут значительно ухудшить или незаслуженно улучшить эти показатели. Например, результаты от реализации готовой продукции могут быть значительными, но их ценность снижается, если у предприятия имеются недостачи ценностей или, если эти результаты были получены вследствие повышения цен. (Kj весьма близка по характеру к К12.) Объем событий позволяет лучше оценить общие результаты работы предприятия, чем больше событий повлияло на финансовый результат, тем меньше усилий приложило предприятие к его получению.

К2 — по отношению к средствам и источникам средств предприятия — предполагает выделение пермутаций, т.е. фактов меняющих или только состав средств (пермутаций первого рода), или только состав источников средств (пермутаций второго рода) и модификаций, т.е. фактов, меняющих объем средств и источников или в сторону увеличения (модификации первого рода), или же в сторону уменьшения (модификации второго рода). Например, поступление средств с расчетного счета в кассу считается пермутаци-ей первого рода, присоединение прибыли к уставному фонду — пермутацией второго рода. В обоих случаях объем средств, используемых предприятием, не меняется. Оприходование сырья и материалов является модификацией первого рода, так как в результате этого факта увеличивается и объем средств (сырье и материалы), и объем их источников (задолженность поставщикам); в целом, на величину данного факта увеличивается объем средств и источников, используемых предприятием. Оплата с расчетного счета счетов поставщиков (погашение задолженности поставщиками) относится к модификации второго рода, так как в результате этого факта уменьшается и объем средств (наличие денег на расчетном счете), и объем источников используемых средств (задолженность поставщикам, т.е.

объем привлеченных в предприятие средств сторонних предприятий и организаций); в целом на величину данного факта уменьшается объем средств и источников, используемых предприятием. (Как бы вне К2 остаются факты — состояния. Но это означает, что они только подтверждают существующую структуру средств и источников.) Деление фактов на пермутаций и модификации было проведено в последней трети XIX в. В дальнейшем это деление получило дополнительное развитие. Здесь достаточно назвать современного французского исследователя Б. Коласса, который углубил этот подход. Он обратил внимание на то, что модификации не просто изменяют баланс, но что эти изменения происходят за счет доходов и расходов. Чтобы показать это, он ввел три переменных — имущество (А\ доходы (D) и расходы (5), каждая из переменных может или увеличиваться (Т), или уменьшаться (1). Переменные составляют пары. Всего автор выделяет девять комбинаций. Это позволяет выделить пять пермутаций (когда обе переменные изменяются в

102

Часть 1. ПРИРОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

противоположном направлении) и четыре модификации (когда обе переменные изменяются в одном направлении) [Colasse, с. 99—100].

Классификация фактов хозяйственной жизни по Б. Колассу AT Di Si Ai (Ai, AT) (Ai, Di) (Ai, Si) DT (DT, AT) (DT, Di) (DT, Si) ST (ST, AT) (ST, Di) (ST, Si) Таблица Коласса демонстрирует девять типов фактов хозяйственной жизни. К2 необходима как для экономического анализа финансового состояния фирмы, так и для объяснения двойной записи — принципа целостности бухгалтерского учета (см. гл. 7).

К3 — по типу изменения обязательств — делит все факты на приводящие: 1) к возникновению обязательств, например, оприходование кладовщиком материалов, поступивших от поставщиков, приводит к возникновению обязательств по отношению к предприятию у агента-хранителя (кладовщика) за принятые им на материальную ответственность ценности и у предприятия перед корреспондентом-поставщиком за полученные, но еще не оплаченные предприятием материалы; 2) к прекращению обязательств, например, при отпуске материалов в производство кладовщик на сумму отпущенных материалов снимает с себя материальную ответственность за них; точно так же, при оплате предприятием счетов поставщиков за полученные от них материалы, оно гасит свои обязательства перед последними; 3) к изменению (возникновению одних и превращению других) обязательств, которые могут быть количественными (объемными) и качественными; в первом случае обязательство сохраняется, но меняется его объем, например, в результате изменения цен меняется объем обязательств материально ответственного лица перед предприятием, причем меняется объем обязательств в денежном выражении, оставаясь неизменным в натуральном; во втором случае объем обязательств сохраняется прежним, но меняется его характер, например, агент-хранитель (кладовщик) — материально ответственное лицо несет перед предприятием обязательства за материальные ценности в объеме X руб., при проверке выявляется недостача Y руб., объем обязательств материально ответственного лица остался неизменным и составляет А" руб., но характер этих обзательств изменился.

Теперь кладовщик — материально ответственное лицо несет обязательство за материальные ценности в размере X— Y руб. и, кроме того, обязуется возместить недостачу в Y руб. (при этом недостача частично или в полном объеме может быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности предприятия). Классифи

Глава 3. ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ КАК ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 103

кация К3 необходима для анализа динамики обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе.

К4— по отношению к предприятию — делит все факты на: (1) внутренние, т.е. затрагивающие интересы, а соответственно и информационные совокупности только того предприятия и его агентов, в котором ведется бухгалтерский учет, например, передача со склада материалов в основное производство или из производства на склад готовой продукции и (2) внешние, т.е. затрагивающие интересы и информационные совокупности как того предприятия, в котором ведется счетоводство, так и других юридических и физических лиц, с которыми предприятие осуществляет расчеты, например, расчеты с поставщиками, учитываемые на предприятии, интересует не только предприятие, но и поставщиков, и поскольку поставщики у себя также ведут учет, периодически необходимо выверять (сверять) состояние этих расчетов, т.е. представители двух бухгалтерий должны взаимно подтвердить сумму учтенной ими задолженности. Классификация К4 необходима для целей анализа внутреннего и внешнего объема обязательств, а также для проектирования машинной обработки данных, первая группа документов о фактах может быть унифицирована, т.е. все одинаковые факты можно оформлять на одинаковых бланках документов, вторая — нет.

К5 — по типам предприятий — делит все факты в соответствии с тем, к какой отрасли народного хозяйства относится предприятие, ведущее счетоводство. В связи с этим возможны факты сельского хозяйства, факты промышленности, факты торговли, факты транспорта и т.д. Внутри каждого из этих фактов возможны как бы частные факты, например, F1 — растениеводство, F2 — животноводство; внутри фактов торговли: fj — оптовая и f2 — розничная торговля; внутри фактов транспорта разделение проводится по видам транспорта и т.п.

Классификация К5 необходима для статистического, отраслевого и межотраслевого анализа хозяйственной деятельности в рамках всего народного хозяйства.

К6— по времени совершения — предполагает деление всех фактов на три группы: 1) прошедшие, т.е. те факты, которые уже совершились, например, бухгалтер регистрирует данные документа, из которого явствует, что готовая продукция отгружена покупателям; в этом случае — факт — отгрузка уже имел место и теперь бухгалтер только воспроизводит, реконструирует его в учете; 2) текущие, т.е. факты, которые совершаются в момент регистрации данных бухгалтером, например, если на кассовом аппарате фиксируется поступление денег от покупателя, этот аппарат сразу же передает данные и факт фиксируется в запоминающем устройстве компьютера; в таком случае говорят, что компьютер работает в реальном масштабе времени; 3) будущие, т.е. факт фиксируется до его фактического наступления, например, если предприятие оплачивает расходы, относящиеся не только к

104

Часть 1. ПРИРОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

периоду, в котором эти расходы произошли, но и к будущим отчетным периодам, то все суммы, относящиеся к этим будущим периодам, составляют будущие факты.

В практике традиционной бухгалтерии преобладает первая группа фактов, поэтому не случайно эта система учета часто называется исторической. Недостаток фактов первой группы заключается в том, что администрация предприятия не может изменить эти факты, так как они уже совершились. Появление электронной вычислительной техники, способной работать в реальном масштабе времени, значительно расширяет возможности использования фактов второй группы, однако, эта группа фактов нужна только в том случае, когда мгновенная регистрация факта дает выигрыш при принятии управленческих решений. Наконец, факты третьей группы существуют в традиционной бухгалтерии в зачаточной форме, но сейчас прослеживается тенденция включения и этих фактов в сложившуюся систему учета. Классификация Кб связана с принятием принципа идентификации.

Она необходима для построения единой информационной системы предприятия, под которой понимается упорядоченная совокупность всей информации о хозяйственной деятельности предприятия.

К7 — по содержанию, делит почти все факты на экономические, юридические и смешанные, причем подавляющее большинство фактов принадлежит к третьей группе, т.е. одновременно включающие в себя как экономический, так и юридический слой.

В финансово-экономическом слое выделяются четыре подгруппы:

К7а — по фазам кругооборота средств: снабжение, например, факты, связанные с поступлением сырья, материалов, топлива и т. д.; производство, например, отпуск сырья, материалов, топлива, начисление заработной платы работникам основного производства и т.п.; отгрузка, например, покупателям готовой продукции и реализация, например, поступление денег за проданную покупателям готовую гтродукцию; К?а необходима для выявления того, как распределяются средства предприятия по фазам кругооборота, какова его скорость;

К76 — по стадиям производства: производство, полностью совпадает с предыдущей группой (К7а); распределение, например, начисление заработной платы, налогов, выявление прибыли; обмен, например, покупка материалов, продажа готовой продукции; потребление, факты, связанные с социальным обеспечением трудящихся, сюда включаются, например, расходы на содержание детских садов, юношеских лагерей и т.п.; К76 необходима для политико-экономического анализа процесса воспроизводства;

К7в — по характеру средств: основные, оборотные, отвлеченные. В данном случае речь идет о фактах, связанных с указанными средствами.

Под основными понимаются средства, имеющие оборот больше / лет, обычно t > 1 года, т.е. средства, числящиеся на предприятии более одного года, и стоимостью выше п руб.; под оборот

Глава 3. ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ КАК ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 105

ными понимаются средства, имеющие оборот менее t лет, обычно t < 1 года; т. е. средства, числящиеся на предприятии менее одного года и стоимостью менее п руб.; под отвлеченными понимаются средства, переставшие быть таковыми, но продолжающие числиться в учете. В первом случае речь может идти, например, о полученной или списанной машине, во втором — о товарах, в третьем — мы имеем факт, но за этим фактом нет имущества и нет обязательств, например, получен убыток — это значит, что ценностей не стало, но факт их «проедания» зарегистрирован. К7в необходима для группировки средств в активе баланса;

К7г — по составу средств выделяют: материальные (сырье, материалы, готовая продукция, топливо, запасные части, молодняк животных и животные на откорме и т.п.), нематериальные (патенты, лицензии и т.п.) и финансовые (касса, расчетный счет, денежные средства в пути, расчеты и т.п.) [14]; К7г необходима для анализа того, как денежная форма средств сменяется материальной и как материальная форма средств сменяется денежной;

К7д — по функции денег разграничивают факты на денежные (монетарные) и неденежные (немонетарные). В первом случае деньги выступают в функции средств платежа, во втором — меры стоимости, т.е. если предметы продаются или покупаются предприятием и при этом участвуют настоящие деньги — это первый тип фактов; если предметы передаются из цеха в цех, то в данном случае реальные деньги не используются — второй тип; К7д необходима для анализа финансовых возможностей фирмы.

В юридических слоях выделяются четыре классификации:

К7е — в зависимости от правоотношений факты делятся на: а) порождающие правоотношения (например, поступили товары и возникла необходимость их оплатить), б) прекращающие правоотношения (например, оплатили поступившие товары) и в) изменяющие правоотношения (например, дебитор гасит наш долг нашему кредитору или же произошла смена кредитора — цессия); К7е необходима для юридического обоснования фактов;

К7ж — по отраслям права выделяются факты, относящиеся к а) гражданскому праву, например, поступление материалов от поставщиков по договору поставки, б) финансовому, например, начисление задолженности бюджету, в) трудовому, например, начисление заработной платы; К7ж необходима для анализа фактов хозяйственной жизни по отраслям права;

К7з — в зависимости от воли субъектов: действия — все факты, зависящие от воли субъектов (например, начисление заработной платы) и события — факты, независящие от воли субъектов (например, потери от стихийных бедствий); К7з необходима для разграничения целенаправленной хозяйственной деятельности от случайно возникающих и непредвиденных фактов;

106

Часть 1. ПРИРОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

К7И — в зависимости от дозволенности факты делятся на правомерные, т.е. соответствующие законодательству, и неправомерные, т.е. факты, нарушающие действующее законодательство, например, случаи растрат, хищений имущества. В свою очередь правомерные факты делятся на: 1) сделки, например продажа готовой продукции; 2) поступки, в отличие от сделок, возникают без целенаправленной деятельности людей, например, выявление излишков ценностей и 3) административные акты, например, плановые задания, указания на передачу или получение ценностей, эти факты не отражаются в традиционной системе бухгалтерского учета; К7и нужна для анализа юридической структуры всей совокупности фактов. Чем выше доля неправомерных фактов, тем, следовательно, хуже в правовом смысле организована работа на предприятии.

В целом, классификация К7 необходима для анализа соотношения экономических и юридических аспектов хозяйственной деятельности предприятия.

Kg — по форме регистрации — делит все факты на простые (элементарные) и сложные (комплексные). Простые (элементарные) факты не могут быть или не должны быть разложены на более мелкие составляющие, например, поступление денег с расчетного счета в кассу, сложные (комплексные) факты могут (должны) быть разложены на их составляющие, например, с расчетного счета перечислены деньги поставщикам, бюджету, органам социального страхования. Степень деления фактов зависит от принятого порядка регистрации и обусловлена только принципами целесообразности. В реальной жизни нет деления простых (элементарных) фактов. На нашем примере это хорошо видно: определенная сумма денег передана из банка (расчетный счет) в кассу. Казалось бы факт элементарен. Так оно и есть при существующей системе учета. Гипотетически мы можем этот «элементарный» факт представить как комплексный, раскладываемый сначала на факты, отражающие различные достоинства денежных купюр, а затем каждый из этих фактов разложить по номерам купюр; возможно разложение купюр по годам их выпуска и т.д., но все эти разложения не нужны для принятия управленческих решений, и поэтому элементарность останавливается на уровне общей суммы; еще показательнее пример продажи товаров за наличный расчет. Казалось бы простой факт может стать комплексным, когда говорят об оприходовании денег и списании товаров. К8 необходима для целей автоматизации обработки экономической информации, так как широкое использование сложных (комплексных) фактов позволяет повысить эффективность машинной обработки данных.

К9 — по информативности — предполагает выделение фактов по степени их информативности, т.е. чем невероятнее факт, тем он более информативен, в этом отношении недостача 5 руб. может оказаться более информативной, чем очередное поступление мате

Глава 3. ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ КАК ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 107

риалов в объеме 10000 руб. Классификация строиться путем расчета информативности каждого факта; К9 является проявлением принципа значимости и необходима для установления приоритетов очередности передачи сообщений о фактах.

Кю — по обобщенности — делит все факты на индивидуальные и агрегированные. Кю отличается от К8 тем, что К8 идет путем разложения факта, а Кю — путем «сложения», объединения, агрегирования, т.е. Kg и Кю отличаются друг от друга только методами выделения факта; Кю нужна для контроля правильности построения Kg.

Кц — по длительности — делит все факты по длительности их протекания на: 1) моментальные, подавляющее большинство фактов возникает независимо от документа или же только после составления документа. Например, директор московской фирмы поговорил по телефону с Парижем, счет придет через две недели. Факт расходов возник сразу же после переговоров. Напротив, возможно возникновение фактов только после составления документов, например, оприходование или списание по акту какой-либо машины, момент оформления акта, т.е. подписания акта ответственными за факт лицами, и является моментом возникновения факта; 2) длительные, факты возникают не на какой-то определенный момент, а развиваются, растягиваются на протяжении какого-то определенного отрезка времени, например, машина изнашивается в каждый момент ее нахождения на предприятии, но сумма износа выявляется только на определенный момент, на 1-е число каждого месяца; 3) абсолютные, факт наступает независимо от деятельности людей и независимо от эксплуатации оборудования или использования материалов, например, предприятие могло потребовать возмещение ущерба, но не сделало этого вовремя, если срок исковой давности прошел, то с момента истечения этого срока факт наступает абсолютно; наличие абсолютных фактов указывает на недостатки в работе как в целом предприятия, так и, прежде всего, его бухгалтерии. Кц нужна для целей экономического анализа.

К12 — по отношению к хозяйственному процессу — делит все факты на статические и динамические. Первые вытекают из статики хозяйства, например, сведения о наличии предметов, находящихся на предприятии, и сведения о количестве и стоимости каждого из таких предметов составляют простой, элементарный, индивидуальный факт. Статический факт показывает его природу наиболее близкую к реальной практической жизни. Если в учетных регистрах написано: «товары — 2000 руб», то можно сделать вывод, что пересчитав имеющиеся товары и умножив их на установленную цену, получим 2000 руб.; наличие товаров на определенную сумму и есть факт, но этот факт считается статическим, так как вытекает не непосредственно из текущей хозяйственной деятельности, а является следствием предыдущей

108

Часть 1. ПРИРОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

работы коллектива предприятия. Вторые вытекают из динамики предприятия и являются ее составной частью. Например, поступление материалов, отпуск их в производство и т.п., происходит в каждый текущий момент и они образуют текущую, настоящую хозяйственную деятельность предприятия. К\2 нужна для строгого разграничения записей в учетных регистрах. Эта классификация позволяет провести различие между такими фундаментальными бухгалтерскими понятиями, как сальдо и оборот.

Мы познакомились со множеством классификаций и главный вывод сводится к тому, что каждый факт может быть отражен в каждой из приведенных Ki_12. При этом если обратиться к структуре факта, то ее различные слои по-разному присутствуют в этих классификациях, и то, какие акценты делаются и/или должны делаться при отражении фактов в текущем учете составляет предмет концептуальной реконструкции определяющего методологического приема.

<< | >>
Источник: Соколов Я.В.. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика.-496 с: ил.. 2003

Еще по теме 3.3. КЛАССИФИКАЦИИ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ:

  1. ГЛАВА 9 Проведение аудита фактов хозяйственной жизни
  2. ЧАСТЬ 2 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ
  3. 6.2. Юридический анализ фактов хозяйственной жизни
  4. 3.4. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ
  5. ГЛАВА 7 Оценка рисков от отражения фактов хозяйственной жизни и методы их минимизации
  6. Определение рентабельности предприятия с учетом принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни
  7. 6.1. Хозяйственные операции как факты хозяйственной жизни: понятие, классификация, типы
  8. 2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса
  9. 3.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ
  10. 3.2. СТРУКТУРА ФАКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ
  11. Глава в. ИНТЕРНАЦИОНАЛИЗАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ И ИНТЕГРАЦИОННЫЕ ПРОЦЕССЫ В МИРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ
  12. ГЛАВА 3 ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ КАК ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА