<<
>>

Гарантийный ремонт и обслуживание проданного товара

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, а при отсутствии условий о качестве товара - пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п.
1 и 2 ст. 469 и п. 1 ст. 470 ГК РФ).

По соглашению между продавцом и покупателем товар может быть передан с повышенными требованиями к качеству по сравнению с обязательными требованиями (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

При продаже товара по образцу и (или) по описанию, товар, передаваемый покупателю, должен соответствовать образцу и (или) описанию (п. 3 ст. 469 ГК РФ).

Если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, передаваемый товар должен соответствовать качеству в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие

изделия) (п. 2 и 3 ст. 470 ГК РФ).

Исчисление гарантийного срока производится с момента передачи товара (комплектующего изделия) покупателю (п. 1 и 3 ст. 471 ГК РФ).

Гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться покупателем из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках согласно статье 483 ГК РФ. Гарантийный срок не течет до устранения соответствующих обстоятельств продавцом (п. 2 ст. 471 ГК РФ).

На товар (комплектующее изделие), переданный продавцом взамен товара (комплектующего изделия), в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки (ст. 476 ГК РФ), устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененный, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 4 ст. 471 ГК РФ).

Продавец отвечает за недостатки товара, возникшие (ст. 476 ГК РФ):

до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента, если покупатель докажет это;

после передачи товара покупателю, на который продавцом предоставлена гарантия качества, если продавец докажет это (нарушение покупателем правил использования и хранения товара, действия третьих лиц или непреодолимой силы и т.

п.).

Сроки обнаружения недостатков проданного товара исчисляются (ст. 477 ГК РФ):

если не установлен гарантийный срок (срок годности) - в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю или более длительного срока, устанавливаемого законом или договором. Срок для выявления недостатков товара при перевозке или отправке его по почте исчисляется со дня доставки товара в место его назначения;

если установлен гарантийный срок (срок годности) - в течение гарантийного срока. Если на комплектующее изделие установлен гарантийный срок меньшей продолжительности основного изделия - в течение гарантийного срока на основное изделие, а в случае большей продолжительности независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие. Если гарантийный срок составляет менее двух лет, а недостатки обнаружены в пределах двух лет со дня передачи товара, продавец несет ответственность за недостатки, возникшие до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента, если покупатель докажет это.

Создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание

Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание создается на дату реализации товаров, подлежащих гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Величина резерва определяется по каждой группе товаров в соответствии с требованиями статьи 267 НК РФ и зависит от времени, в течение которого организация реализует товары.

Предельный размер созданного резерва определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации (п.

3 ст. 267 НК РФ).

ПРИМЕР Организация торговли приняла решение о создании резерва на гарантийный ремонт и обслуживание реализуемого товара «А» в предстоящем году.

За предыдущие три года объем выручки от продаж товара «А» составил 100 000 000 руб. Фактические затраты на гарантийный ремонт товара «А» составили 2 000 000 руб. В бухгалтерском учете делается следующий расчет:

2 000 000 руб. /100 000 000 руб. х 100% = 2%. При продаже товара «А» в предстоящем году организация торговли будет производить отчисления в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в размере 2%% от суммы выручки реализованного товара «А» покупателям.

ПРИМЕР Доля фактически осуществленных организацией торговли расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации товара «А» за предыдущие три года составила 2%%.

Сумма выручки от реализации товара «А» за отчетный (налоговый) период составила 40 000 000 руб. В бухгалтерском учете делается следующий расчет предельного размера созданного резерва: 40 000 000 руб. х 2%% = 800 000 руб. На эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая прибыль организации торговли.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Применительно к бухгалтерскому учету товаров данный счет используется для создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

По кредиту счета отражается резервирование сумм по дебету - их расходование.

Учет организуется в денежном выражении.

В бухгалтерском учете на сумму созданного резерва на гарантийный ремонт и обслуживание реализованных товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию в организациях торговли, делается следующая запись:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

- включено в издержки обращения отчисление в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание реализованных (на дату продажи) товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию.

ш

ПРИМЕР Продажная цена единицы/ товара «А» с НДС 18%% составляет 23 600 руб. Учетная цена единицы! товара «А» составляет 18 000 руб. При продаже товара «А» организация торговли производит отчисления в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в размере 2%% от суммы выручки реализованного товара «А» покупателям. Покупателю был отгружен товар «А» в количестве 10 единиц.

В бухгалтерском учете организации торговли делаются следующие записи в момент передачи (отгрузки) товара «А»:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты/ с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Вы/ручка»

- 236 000 руб. (23 600 руб. х 10 единиц) - отражена стоимость продажи товара «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»

- 36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» -

180 000 руб. (18 000 руб. х 10 единиц) - списана учетная стоимость реализованного товара «А»; ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» -

4720 руб. (236 000 руб. х 2%) - отражено отчисление в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание реализованного товара «А».

По истечении налогового периода размер созданного резерва корректируется исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (п. 4 ст.

267 НК РФ).

Корректировка правильности образования и использования сумм по резерву отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. По излишне начисленным суммам:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

- сторнированы излишне начисленные суммы по резерву предстоящих расходов с издержек обращения в результате периодической (а на конец года обязательной) проверки данных смет, расчетов и т. п.;

2. При доначислении сумм:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

- доначислены суммы по резерву предстоящих расходов на издержки обращения в результате периодической (а на конец года обязательной) проверки данных смет, расчетов и т. п.

Сумма резерва, не полностью использованная в налоговом периоде, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 267 НК РФ).

Списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы произведенных расходов на ремонт, разница между ними включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 267 НК РФ).

При прекращении продажи товаров (работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 6 ст. 267 НК РФ).

В бухгалтерском учете прекращение использования резерва отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- списан остаток суммы по резерву в прочие доходы организации по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Применение данного резерва выгодно для организаций, поскольку начисление расходов по отчислениям в резерв производится на дату реализации товаров (работ), т. е. до момента их реального возникновения.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме Гарантийный ремонт и обслуживание проданного товара:

  1. 7.9.2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
  2. Сервис и гарантийное обслуживание
  3. 3.2. Планирование технического обслуживания и ремонта подвижного состава
  4. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И РЕМОНТУ ПОДВИЖНОГО СОСТАВА
  5. 3.9. Удержания за товары, проданные в кредит
  6. Расходы на доставку проданных товаров
  7. Оценка качества сервисного обслуживания потребителей товара
  8. Гарантийные операции банков 
  9. ГАРАНТИЙНОЕ ПИСЬМО
  10. Минимальные гарантийные требования
  11. Создание системы гарантийных и стабилизационных фондов
  12. Продать в яме
  13. Ремонт ОФ
  14. Продаться