Альтернативные затраты, релевантность и учетные записи
Реализация запасов* Допустим, для изготовления четырех видов продукции используются медные отливки. На начало периода их остатки составили 1000 ед. по 110 дол. за 1 ед. Компания может продать их по 95 дол. или 90 дол. Оказалось, что имеется много вариантов использования меди. Среди них - выбросить отливки на городскую свалку. Проведем полное сравнение вариантов:
ДОЛ.
| Варианты | ||||||
| использовать для производства продукции | реализовать | выбро сить | ||||
| А | в | С | д | 1 | 2 |
|
Ожидаемая выручка | 220 | 204 | 186 | 170 | 95 | 90 | - |
Ожидаемые затраты | Ш | 2Q | Ш | 100 |
|
| — |
Превышение ожидаемой выручки над затратами | 130 | т | т | ZQ | ? |
|
|
Лучший результат получен при использовании меди для изготовления продукции "В".
Все варианты не обязательно анализировать в такой форме, предпочтительнее использовать подход с точки зрения альтернативных затрат. Альтернативные затраты (opportunity cost) - максимальная выгода, которая возможна при использовании ограниченных ресурсов для определенных целей.
Аналитик говорит: "Есть много варианте», которые не стоит тщательно анализировать. Я возьму лучший из отвергнутых альтернатив (в нашем примере - реализация за 95 дол.), подсчитаю соответствующий ему доход и введу в качестве дополнительных затрат по дефицитному материалу (у нас медь) в оставшиеся варианты".
Анализ с использованием альтернативных затрат будет проводиться по следующей форме:
доя.
| Варианты | |||
| использовать для производства продукции | |||
| А | в | С | д |
Ожидаемая выручка | ш | 204 | 186 | ш |
Ожидаемые затраты: |
|
|
|
|
Альтернативная себестоимость (opportunity cost) при варианте реализации | 95 | 95 | 95 | 95 |
Затраты труда и ОПР | 2Q | 2fl | SQ | 100 |
Всего ожидаемых затрат | ш | Ш | 155 | 122 |
Чистая выгода (по вариантам) | ? | Д2 | 21 | (25) |
Обратите внимание, что лучший из альтернативных вариантов не является самостоятельным объектом анализа, но взят при сравнении в качестве альтернативных затрат.
Альтернативные затраты обычно не включают в отчет, представляемый акционерам.
Эти суммы используют для нахождения наиболее выгодного варианта, но они не влияют на величину денежного потока.Деньги же, которые действительно затрачены на производство, затронут денежные ресурсы в отчетный период или в будущем.
Образование запасов. Методика использования альтернативных затрат (opportunity cost) может быть проиллюстрирована на примере политики создания производственных запасов:
Плановая сумма материалов на годовую
производственную программу, ед. 120000
Пена при заказе ниже 120000 ед., дол. 10,0
Цена при заказе, равном или больше 120000 ед.
(2% скидка), дол. 9,8
Альтернативные решения:
А: Купить 120000 ед. в начале года
В: Покупать по 10000 ед. в месяц
Средние вложения в запасы, дол.:
А - (120000 ед. х 9,8 доп.): 2 588000
В - (10000 ед. х ю,0 дол.): 2 50000
Разница между средними вложениями в производственные запасы: 588000 дол. - 50000 дол. - 538000 дол. Эту сумму можно вложить в государственные облигации и тем самым вернуть за год 0,06 * х 538000 дол. - 32280 дол. за год.
Эти 32280 дол. будут являться альтернативными затратами, если будет принят вариант А. Сумма альтернативных затрат в 32280 дол. не будет отражена на бухгалтерских счетах.
Еще по теме Альтернативные затраты, релевантность и учетные записи:
- 5.4.1. Альтернативные затраты, релевантность
- 5.4. Альтернативные затраты, релевантность и принятие управленческих решений
- Типы учетных записей
- ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ
- Релевантные и нерелевантные затраты
- 5.4.5. Релевантность затрат прошлых периодов
- Анализ на основе разделения затрат на релевантные и нерелевантные
- Релевантные затраты и выгоды от улучшения качества
- Прибыльность покупателей, «АВ-костинг» и релевантные затраты
- ПОНЯТИЕ РЕЛЕВАНТНЫХ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ