<<
>>

8.2.1.Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены

ПРИМЕР Предприятие реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 590 руб. за ед., в том числе НДС - 90 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 600 руб.

Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляет 826 руб. за ед., в том числе НДС -126 руб.

Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета отражена проводками: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

590 000 руб.- отражена выручка от реализации продукции (590 руб. х 1000 ед.); ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (76)

- 90 000 руб.- отражен налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателя (90 руб. х 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

- 600 000 руб.- отражена себестоимость проданной продукции (600 руб. х 1000 ед.). Выявление финансового результата отражено записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90

- 100 000 руб.- отражен убыток от реализации продукции за отчетный период (590 000 руб. -- 90 000 руб. - 600 000 руб.).

На основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость цена реализованной продукции определяется с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Так как по условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляет 826 руб. за ед., то НДС, подлежащий уплате в бюджет, должен быть начислен в сумме 126 000 руб. (826 руб. : 118% х х 18%% х 1000 ед.).

От покупателя продукции в составе выручки было получено 90 000 руб. налога. Остальные 36 000 руб. (126 000 руб. - 90 000 руб.) необходимо дополнительно начислить и выплатить из собственных средств. То есть организация понесет расходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.

Дополнительное начисление налога на добавленную стоимость следует отразить записью:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

- 36 000 руб.- доначислен налог на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.

На сумму этих расходов уменьшается финансовый результат организации в отчетном периоде.

Это следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

- 36 000 руб.- отнесены на убытки понесенные организацией прочие расходы.

То есть, по окончании отчетного периода организация в регистрах бухгалтерского учета отразит убытки на сумму 136 000 руб. (100 000 руб. + 36 000 руб.).

На основании пункта 18 ПБУ18/02 на суммы полученного убытка начисляется условный доход по налогу на прибыль в размере 32 640 руб. (136 000 руб. х 24%%).

В регистрах бухгалтерского учета условный доход следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

- 32 640 руб. - начислен УДНП от суммы полученного убытка.

На основании пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли, доход от реализации продукции определяется исходя из ее цены, равной 700 руб. за ед.

Подлежащий отражению в регистрах налогового учета доход, составит 700 000 руб. (700 руб. х х 1000 ед.), то есть на 200 000 руб. больше (700 000 руб. - 500 000 руб.), по сравнению с данными бухгалтерского учета.

Предположим, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете и по данным бухгалтерского учета равны, то есть 600 000 руб.. В таком случае налогооблагаемая прибыль составит 100 000 руб.

Разница между прибылью по данным учета налогового учета и убытком по данным бухгалтерского учета составит 236 000 руб. (100 000 руб. + 136 000 руб.).

На основании пункта 4 ПБУ 18/02 она признается постоянной разницей, от которой, по п. 7 ПБУ 18/02, следует начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 56 620 руб.

В регистрах бухгалтерского учета начисление ПНО будет отражено записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- 56 620 руб.-начислено постоянное налоговое обязательство от разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль приведены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет налога на прибыль

Наименование операции Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо счет сумма счет сумма дебет кредит Начислен условный доход по налогу на прибыль 99 32 640 - 32 640 Начислено постоянное налоговое обязательство - 99 56 640 - 24 000 Расчет чистого убытка

Расчет величины! чистого убытка организации на конец года приведен в таблице 2.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 2007год

Единица измерения: тыс.

руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

Показатель За отчетный период За аналогичный период прошлого года Наименование Код 1 2 3 4 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 400 000 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (500 000) Прибыль (убыток) от продажи 050 (100 000) Внереализационные расходы 130 (36 000) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (136 000) Отложенные налоговые активы 141 - Отложенные налоговые обязательства 142 - Текущий налог на прибыль 150 (24 000) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 (160 000) СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 56 640

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 8.2.1.Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены:

  1. 8.3.1. Порядок отражения в учете убыточной реализации объекта основных средств
  2. 8.3.2. Порядок отражения в учете реализации объекта основных средств с пониженной нормой амортизации
  3. 3.3.1. Порядок определения выручки и ее отражение в учете
  4. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты
  5. Порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, переданных в переработку на сторону
  6. 8.2. Выбор оптимального варианта решения хозяйственных ситуаций, порядок их отражения в учете и отчетности
  7. Отражение себестоимости готовой продукции в отчете о прибылях и убытках
  8. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  9. 22.5. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  10. 9.3.7. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
  11. 21.8. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
  12. 8.2. Убытки от реализации продукции и товаров
  13. 8.4. Порядок отражения в отчетности прибылей (убытков) прошлых лет, возникающих в связи с представлением уточняющих первичных документов
  14. 12.6. Порядок исчисления налога