3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
1) при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;
2) при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;
3) при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94. Рассмотрим на примере, как отразить в учете операции по возмещению работником причиненного ущерба.
Пример
Работник, обслуживающий ксерокс, переносил его на другое место и уронил. Аппарат восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 500 руб. (без НДС). НДС, уплаченный при приобретении в сумме 2250 руб., был предъявлен к вычету. Сумма начисленной амортизации составляет 4300 руб. Месячный оклад работника - 10 300 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключен.
Обращаем внимание, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом его износа (ст.
246 ТК РФ).Остаточная стоимость основного средства составляет 8200 руб. (12 500 - 4300).
При определении размера ущерба возникает вопрос: а надо ли восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость основного средства? Ответ на этот вопрос является спорным. По мнению налоговых органов, в результате выбытия не до конца амортизированных объектов сумма налога подлежит восстановлению. Это связано с тем, что основное средство перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим организация решила последовать позиции налоговиков.
Сумма восстановленного НДС составит 1476 руб. (2250 х 8200/12 500).
Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет 9676 руб. (8200 + 1476).
В данном случае сумма материального ущерба меньше среднего заработка работника (10 300 руб.). Следовательно, ущерб им будет возмещен полностью.
В бухгалтерском учете организации на основании приведенных данных будут сделаны следующие записи.
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит 01 "Основные средства" - 12 500 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 "Амортизация основных средств",
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4300 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8200 руб. - списана остаточная стоимость;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1476 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 19 1476 руб. - отнесена на счет недостачи сумма восстановленного НДС;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 9676 руб. - отнесена за счет работника сумма причиненного ущерба;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 10 300 руб. - начислена заработная плата сотруднику;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1339 руб. - начислен НДФЛ.
Здесь необходимо отметить, что на основании ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 1792,2 руб. ((10 300 руб. - 1339 руб.) х 20%) - исчислена сумма удержания по взысканию ущерба.
Удержание из зарплаты работника суммы ущерба будет производиться в следующие периоды вплоть до полного погашения задолженности:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 50 "Касса" - 7168,8 руб. (10 300 - 1339 - 1792,2) - выдана заработная плата работнику.
Еще по теме 3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб:
- 3.4. Удержания за причиненный организации материальный ущерб
- Порядок возмещения ущерба, причиненного организации ее работником
- Проблемы определения ответственности за ущерб, причиненный жизни и здоровью человека
- Зарубежный опыт в страховании ответственности за ущерб, причиненный загрязнением окружающей среды.
- 2.2. Возмещение вреда (ущерба), причиненного природным ресурсам и окружающей среде
- Бухгалтерский учет и материальная ответственность
- Учет материальных затрат с использованием нормативов. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
- Бухгалтерский учет расчетов по НДС
- Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
- Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций
- 3.6.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
- 4.1.5. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетомпо единому социальному налогу
- Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
- 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- 20.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. БЕЗНАЛИЧНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
- 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ