<<
>>

10.2.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели Бухгалтерского баланса.

Однако есть ряд организаций, которые могут не сдавать эту форму в составе годовой отчетности.

Об этом сказано в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

К таким организациям относятся: -

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3); -

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4). -

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4). Типовая форма Приложения к бухгалтерскому балансу приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от

22 июля 2003 г. № 67н.

Однако не всегда для отражения хозяйственной деятельности предприятия достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме. Поэтому мы постарались рассмотреть все возможные ситуации, которые могут возникнуть при заполнении этой формы и добавили в Отчет об изменениях капитала дополнительные строки.

Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить.

Отчет об изменениях капитала составляется в тысячах (код - 384) или в миллионах (код - 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

Отчет об изменении капитала включает в себя два раздела - «Изменение капитала», «Резервы», а также «Справки».

Коды строк в этих Таблицах этих разделов организации проставляют самостоятельно. При этом они могут использовать кодировку, предложенную автором.

Раздел 1. Изменение капитала

В таблице первого раздела необходимо отразить изменение собственного капитала организации за два года -предыдущий год и за отчетный период.

Составляющие собственного капитала расшифровываются в графах, а изменения и остаток капитала - по строкам отчета.

Графы

Собственный капитал организации включает в себя: •

графа 3 - уставный капитал; •

графа 4 - добавочный капитал; •

графа 5 - резервный капитал; •

графа 6 - нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

В графе 7 «Итого» отражаются данные о движении собственном капитале в целом по организации.

Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить (или вычесть) показатели по графам 3-6 каждой строки таблицы. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Отчет об изменения капитала (форма № 3) Бухгалтерский баланс (форма № 1) Строка 100 графа 7 Графа 3: строка 410 + строка 420 + строка 430 +/- строка 470 Строка 140 графа 7 Графа 4: строка 410 + строка 420 + строка 430 +/- строка 470 Строки

Таблицу первого раздела можно условно разделить на 5 частей: -

строка 001 - сальдо на 31 декабря 2005 года; -

строки 005-006 - изменения в учетной политике и результат переоценки основных средств на начало 2006 года; -

строки 010-040 - сальдо на 1 января 2005 года, изменения капитала за 2004 год, сальдо на 31 декабря

2006 года; -

строки 050-060 - изменения в учетной политике и результат переоценки основных средств на начало 2007 года; -

строки 100-140 - сальдо на 1 января 2006 года, изменения капитала за 2005 год, сальдо на 31 декабря

2007 года; 1 2 3 4 5 6 7 Остаток на 1 января предыдущего года 010 Формирование уставного капитала 011 X X X Результат от пересчета иностранных валют 012 X X X Чистая прибыль (убыток) 013 X X X Дивиденды! 014 X X X () Отчисления в резервный фонд 015 X X () - Покрытие убытков 016 X х () - Другие направления использования чистой прибыли 017 х х х () Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций X X (внешних источников) 021 увеличение номинальной стоимости () X () - акций (долей) 022 реорганизации юридического лица 023 X безвозмездного вклада учредителей в имущество ООО 024 х х х Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций () X X - (номинальной стоимости долей) 031 уменьшения количества акций () X () X (изъятия вкладов участниками) 032 реорганизации юридического лица 033 () () X () выбытие дооцененных основных средств 034 X () X - выплаты процентов по собственным облигациям 035 х х () х Остаток на 31 декабря предыдущего года 040 2006 г. (отчетный год) Изменения в учетной политике 050 X X X Результат от переоценки объектов основных X X средств 060 X Остаток на 1 января отчетного года 100 Формирование уставного капитала 101 X X X Результат от пересчета иностранных валют 102 X X X Чистая прибыль (убыток) 103 X X X 1 2 3 4 5 6 7 Дивиденды! 104 X X X () Отчисления в резервный фонд 110 X X () - Покрытие убытков 116 х х () - Другие направления использования чистой прибыли 117 х х х () Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций (внешних источников) 121 X X увеличение номинальной стоимости акций (долей) 122 () X () - реорганизации юридического лица 123 X Уменьшение величины капитала

за счет: уменьшения номинала акций (номинальной стоимости долей) 131 () X X X - уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками) 132 () X () X реорганизации юридического лица 133 () () х () () выбытие дооцененных основных средств 134 X () X выплаты процентов по собственным облигациям 135 х х () х () Остаток на 31 декабря отчетного года 140

Третья и пятая части Таблицы этого раздела делится на пять отсеков: •

остаток на начало года; •

строки: -

«Формирование уставного капитала»; -

«Результат от пересчета иностранных валют»; -

«Чистая прибыль»; -

«Дивиденды»; -

«Отчисления резервный фонд».

Показатели по этим строкам могут быть как положительными, так и отрицательными (в этом случае они отражаются в круглых скобках); •

строка «Увеличение величины капитала за счет» с расшифровкой.

Показатели в этом отсеке могут быть только положительными; •

строка «Уменьшение величины капитала за счет» с расшифровкой. Показатели в этом отсеке могут быть только отрицательными; •

остаток на конец года.

Некоторые части Таблицы первого раздела заполняются аналогично, только данные в них приводятся за различные периоды. Например: -

строки 005-006 (предыдущий отчетный период) и строки 050-060 (отчетный год); -

строки 010-040 (предыдущий отчетный период) и строки 100-140 (отчетный год).

Данные в первые три части таблицы переносятся из соответствующих строк Отчета об изменениях капитала за 2005 года следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

Отчет об изменения капитала Отчет об изменениях капитала за 2006 год за 2005 год Строки: Строки: 001 040 005 050 006 060 010 100 011 101 012 102 013 103 014 104 015 110 016 116 017 117 021 121 022 122 023 123 031 131 032 132 033 133 034 134 040 140

Как мы уже сказали, данные по срокам таблицы приводятся в отношении собственного капитала организации в целом, а также в отношении всех составляющих собственного капитала (уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка).

В годовой бухгалтерской отчетности, в том числе и в Отчете об изменениях капитала, резервный капитал, а также нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год.

Графа 3 «Уставный капитал»

В этой графе отражается информация о движении уставного капитала организации.

Уставный капитал - это сумма вкладов, первоначально внесенная собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия. Уставной определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал»: -

кредитовый остаток показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; -

оборот по кредиту - сумму, на которую был увеличен уставный капитал, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»; -

оборот по дебету - уменьшение уставного капитала.

Исходя из требований действующего законодательства, из экономической ситуации и практической целесообразности, руководство организации может уменьшать и увеличивать размер уставного капитала, а также изменять его структуру.

Увеличение уставного капитала

Способы, с помощью которых организации осуществляют увеличение уставного капитала, зависят от его организационно-правовой формы.

Акционерные общества для этого увеличивают номинал уже выпущенных акций или выпускают дополнительные акции (дополнительная эмиссия акций).

Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием акционеров (ст. 28 с Закона № 208-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью для увеличения размера уставного капитала принимают дополнительные вклады от участников общества, а также от новых лиц, принимая их в состав учредителей ООО.

Кроме того, уставный капитал юридического лица может увеличиться в результате его реорганизации, когда к нему присоединяется другое юридическое лицо.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться за счет внешних или внутренних источников финансирования.

Если увеличение уставного капитала осуществляется за счет внешних источников финансирования (за счет привлечения дополнительных средств и новых участников), то общая сумма собственного капитала организации увеличивается.

Если же на увеличение уставного капитала направляются внутренние источники (нераспределенная прибыль, резервный и добавочный капитал), то величина собственного капитала организации не изменяется. Это правило нужно учитывать при заполнении Отчета об изменении капитала.

Уменьшение уставного капитала

Акционерные общества могут уменьшить величину уставного капитала путем уменьшения номинал уже выпущенных акций или путем сокращения количества собственных акций.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может уменьшиться при выходе участников общества из состава учредителей или при уменьшении величины их вкладов.

Кроме того, уставный капитал юридического лица может уменьшиться в результате его реорганизации, когда из него выделяется другое юридическое лицо.

Независимо от того, каким способом был уменьшен уставный капитал организации, в любом случае величина собственного капитала организации тоже уменьшиться. Исключением является уменьшение номинала уже выпущенных акций в том случае, если полученные средства направляются на погашение убытков АО.

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» по состоянию на 1 января 2007 года.

Показатель по строке 040 графы 3 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 410 графы 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

Показатель в эту строку переносится из строки 040 графы 3 Отчета об изменениях капитала за 2007 год. Строка 101 «Формирование уставного капитала»

Организации, которые были созданы в 2007 году, должны отразить свой уставный капитал. Для этого им необходимо включить в Таблицу дополнительную строку 101 «Формирование уставного капитала».

По этой строке указывается величина уставного капитала организации, которая была зафиксирована в учредительных документах на момент ее государственной регистрации.

Этот показатель нужно взять из самой первой проводки, которая была сделана в бухгалтерском учете организации после ее государственной регистрации.

Сумма, которая указывается в дополнительной строке «Создание юридического лица», равна обороту по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Строки «Увеличение капитала за счет»

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала за период с 1 января по 31 декабря 2007 года увеличилась. При этом они используют кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за указанный период.

Строка 121 «дополнительного выпуска акций»

Выпуск дополнительных акций может осуществлять акционерным обществом: -

за счет собственного имущества общества (в этом случае акции размещаются только среди акционеров); -

путем размещения акций по подписке.

В первом случае порядок заполнения строки 121 будет точно такой же, как описан ниже (см. порядок заполнения строки 122). Поэтому сразу рассмотрим порядок заполнения этой строки при размещении дополнительных акций путем подписки.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал» КРЕДИТ 80

- 3 000 000 руб.

- отражено увеличение уставного капитала акционерного общества.

При размещении акций путем подписки общая величина собственного капитала организации увеличивается. Поэтому сумму увеличения уставного капитала необходимо отразить не только в графе 3, но и в графе 7.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 121 для отражения суммы увеличения уставного капитала ООО за счет внешних источников (внесение дополнительных вкладов участниками, включение в состав учредителей новых членов). В этом случае имеет смысл указать другое название строки, например: строка 121 «внешних источников».

Строка 122 «увеличение номинальной стоимости акций»

Номинальная стоимость акций акционерного общества может быть увеличена только за счет внутренних источников организации.

Внутренними источниками увеличения уставного капитала АО является: -

эмиссионный доход; -

средства от переоценки основных средств; -

нераспределенная прибыль прошлых лет или отчетного периода.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала АО за счет внутренних источников отражается такими проводками (только после внесения изменений в учредительные документы организации):

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80

- увеличен уставный капитал акционерного общества за счет эмиссионного дохода или за счет средств от переоценки основных средств;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 80

- увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

При увеличении номинальной стоимости акций общая величина собственного капитала организации остается неизменной: величина уставного капитала увеличивается, а размер добавочного капитала и суммы нераспределенной прибыли уменьшается.

Поэтому показатель увеличения уставного капитала необходимо отразить по строке 122 дважды: -

в графе 3 - положительное значение; -

в графе 4 или 6 - отрицательное значение (в круглых скобках).

Для заполнения строки 122 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 83 и 84 в корреспонденции со счетом 80.

Показатель в графе 7 по строке 122 должен быть равен нулю.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 122 для отражения суммы увеличения уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет средств, полученных от переоценки. В этом случае имеет смысл изменить название строки, например: строка 122 «увеличение номинальной стоимости долей».

Строка 123 «реорганизации юридического лица»

Увеличение уставного капитала организации, как акционерного общества, так и общества с ограниченной ответственностью, могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения другой организации (А + В = А).

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния (А + В = С), то прежние организации (А и В) перестали существовать, зато появилась новая организация (С).

Величину уставного капитала на момент государственной регистрации новая организация должна отразить по строке «Формирование уставного капитала».

При реорганизации предприятия в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов реорганизации предприятий установлен Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, которые утверждены приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н.

Перед проведением реорганизации предприятие должно составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. Она составляется на дату, предшествующую внесению соответствующей записи в ЕГРЮЛ, и отражает то имущество и обязательства, которые принадлежали предприятию непосредственно перед присоединением имущества и обязательств другой организации.

Затем необходимо объединить промежуточный бухгалтерский баланс реорганизуемого предприятия и ликвидационный бухгалтерский баланс присоединяемой организации. Для этого к показателям графы 4 «На конец отчетного периода» промежуточного бухгалтерского баланса построчно прибавляются (а в некоторых случаях, например, показатель непокрытого убытка, вычитаются) показатели передаточного акта, составленного реорганизуемым предприятием. Показатели в графе 3 «на начало отчетного периода» Бухгалтерского баланса реорганизуемого предприятия не меняются.

В результате появляется объединенный бухгалтерский баланс, который отражает то имущество и обязательства, которым организация владеет после проведения реорганизации. Соответственно появляются и новые остатки по счетам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете реорганизованного предприятия необходимо изменить остатки по счетам в соответствии с объединенным балансом. Для этого можно использовать транзитный счет, который корреспондирует с дебетом активных счетов и субсчетов и с кредитом пассивных счетов и субсчетов. Этот счет обычно называют «нулевым» и обозначают - 00.

Величина уставного капитала, указанная в объединенной бухгалтерской отчетности, должна соответствовать той, которая указана в решении учредителей о реорганизации.

Таким образом, для заполнения строки 123 формы № 3 предприятия, к которым в течение отчетного года были присоединены другие организации, должны кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2007 году уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за указанный период. Показатели в этом отсеке нужно указывать в круглых скобках.

Акционерные общества могут уменьшить уставный капитал за счет уменьшения номинальной стоимости акций или за счет сокращения количества размещенных акций, а общества с ограниченной ответственностью - в результате погашения убытков организации или в результате выхода участника из состава учредителей.

Строка 131 «уменьшение номинала акций»

Акционерное общество уменьшает номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Средствами, полученные от уменьшения номинальной стоимости акций, акционерное общество может распорядиться следующим образом: -

выплатить акционерам; -

направить на погашение убытков.

В первом случае для заполнения этой строки организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по взносам в уставный капитал».

А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Имейте в виду, что при уменьшении номинальной стоимости акций в целях погашения убытка, величина собственного капитала организации не изменяется. Поэтому аналогичный показатель, но уже без круглых скобок, нужно поставить в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 132 таблицы.

Показатель в графе 7 по строке 132 должен быть равен нулю.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 132 для отражения суммы уменьшения уставного капитала ООО, которая была направлена на погашение убытков прошлых лет. В этом случае имеет смысл указать другое название строки, например: строка 132 «уменьшение номинальной стоимости долей».

Строка 132 «уменьшение количества акций»

Уменьшить количество акций акционерное общество может: -

путем выкупа и погашения уже размещенных акций, -

путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги. Требования акциям, размещаемым путем конвертации, изложены в постановлении ФКЦБ России от 30 апреля 2002 г. № 16/пс «Об эмиссии акций и облигаций, конвертируемых в акции».

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)».

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет 1»Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 132 для отражения суммы уменьшения уставного капитала ООО в результате выхода участника из состава учредителей общества. В этом случае имеет смысл указать другое название строки, например: строка 132 «изъятия вкладов участниками».

Строка 133 «реорганизации юридического лица»

Уменьшение уставного капитала организации могло произойти вследствие реорганизации в форме выделения (А = А + В).

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения (А = В + С), то прежняя организация (А) перестала существовать, зато появились две новые организации (В и С). Величину уставного капитала на момент государственной регистрации новые организации должны отразить по дополнительной строке «Формирование уставного капитала».

При реорганизации предприятия в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов реорганизации предприятий установлен Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, которые утверждены приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н.

Перед проведением реорганизации предприятие должно составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. Она составляется на дату, которая предшествует внесению соответствующей записи в ЕГРЮЛ, и отражает то имущество и обязательства, которые принадлежали предприятию непосредственно перед выделением другой организации.

Затем составляется разделительный баланс, в котором отдельно указывается имущество реорганизуемой организации и выделенного предприятия.

На дату государственной регистрации выделившейся организации реорганизуемое предприятие составляет переходный бухгалтерский баланс. Она должна отражать имущество и обязательства организации после проведенной реорганизации - то есть уже после того, как из ее состава уже выделилась новая организация.

Для составления промежуточного бухгалтерского баланса из показателей графы 4 «На конец отчетного периода» промежуточного бухгалтерского баланса построчно вычитают показатели разделительного баланса. Показатели в графе 3 «на начало отчетного периода» Бухгалтерского баланса реорганизуемого предприятия не меняются.

На основании переходного бухгалтерского баланса вносятся изменения в бухгалтерский учет реорганизуемого предприятия.

В бухгалтерском учете реорганизованного предприятия необходимо изменить остатки по счетам в соответствии с переходным бухгалтерским балансом. Для этого можно использовать транзитный счет, который корреспондирует с дебетом активных счетов и субсчетов и с кредитом пассивных счетов и субсчетов. Этот счет обычно называют «нулевым» и обозначают - 00.

Величина уставного капитала, указанная в объединенной бухгалтерской отчетности, должна соответствовать той, которая указана в решении учредителей о реорганизации.

Таким образом, для заполнения строки 133 формы № 3 предприятия, из состава которых в течение отчетного года были выделены другие организации, должны использовать дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на 31 декабря 2007 года.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = Строка 040 + строка 101 + сумма строк 121-123 - сумма строк 131-133 Показатель по строке 140 графы 3 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 410 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Графа 4 «Добавочный капитал»

В этой графе Таблицы первого раздела отражаются данные об изменении величины добавочного капитала организации. Если организация добавочного капитала не имеет, то по строкам Таблицы в этой графе надо поставить прочерки или вовсе не включать в Таблицу эту графу.

Источниками формирования добавочного капитала служат суммы: -

дооценки объектов основных средств при проведении переоценки; -

положительной курсовой разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; -

эмиссионного дохода; -

безвозмездного вклада учредителя в имущество ООО.

Эмиссионный доход - это разница между номинальной стоимостью акций и стоимостью имущества, поступившего в счет их оплаты при первичном размещении. Эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ.

Уменьшение величины добавочного капитала возможно в случае: -

уменьшения стоимости объектов основных средств на дату переоценки, которые раньше подвергались дооценке; -

при выбытии объектов основных средств, которые были дооценены в ходе переоценки; -

распределения сумм добавочного капитала между учредителями.

Кроме того, добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала организации. В этом случае общая величина собственного капитала не изменяется.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал»:

- по кредиту счета отражаются операции по формированию добавочного капитала в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»,

- по дебету - его использование.

Организация может ввести к счету 83 субсчета по источникам формирования добавочного капитала: 83-1 «Переоценка основных средств» 83-2 «Эмиссионный доход» 83-3 «Курсовая разница»

83-4 «Безвозмездные вклады учредителей в имущество ООО» Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Показатель по строке 040 графы 4 Отчета об изменениях капитала за 2007 год (форма № 3) равен показателю по строке 420 графы 4 Бухгалтерского баланса за 2006 год (форма № 1).

Строка 060 «Результат от переоценки основных средств»

Пункт 15 ПБУ 06/01 разрешает коммерческим организациям переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств. После переоценки первоначальная стоимость объектов должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).

Переоценка однородных групп основных средств осуществляется либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально.

Для документального подтверждения рыночной стоимости основных средств могут быть использованы: -

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; -

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; -

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; -

оценка бюро технической инвентаризации; -

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Проводить переоценку можно не чаще одного раза в год. Считается, что переоценка проходит в период между 31 декабря прошедшего года и 1 января отчетного года. Поэтому при составлении годовой бухгалтерской отчетности за прошедший год они не учитываются.

В бухгалтерском учете результаты переоценки, проведенной на первое число отчетного года, отражаются 1 января отчетного года.

На начало отчетного года стоимость основных средств в бухгалтерской отчетности указываются с учетом результатов проведенной переоценки. Величина добавочного капитала может: -

увеличиться в случае дооценки основных средств; -

уменьшиться в результате уценки основных средств.

При проведении переоценки необходимо пересчитать не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму начисленной амортизации по нему.

В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств» -

отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства; ДЕБЕТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» -

увеличена сумма начисленной амортизации. Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 «Добавочный капитал» только в том случае, если: -

переоценка по дооцененному основному средству проводилась впервые; -

дооценено основное средство, которое в предыдущие годы уже дооценивалось; -

дооценено основное средство, которое было уценено. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.

В том случае, если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

- добавочный капитал уменьшен на сумму уценки основного средства, но в пределах дооценки за предыдущие годы;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 субсчет 1 «Переоценка основных средств»

- уменьшена сумма амортизационных отчислений в пределах дооценки за предыдущие годы.

Для заполнения строки 060 необходимо использовать обороты по счету 83 «Добавочный капитал», которые были сделаны по результатам переоценки на начало 2007 года.

Если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то нужно сумму оборота по кредиту уменьшить на дебетовый оборот. Полученную величину следует указать по строке 060 графы 4 Таблицы первого раздела.

Если оборот по дебету счета 83 окажется больше его кредитового оборота, значит, сумму оборота по дебету бухгалтер уменьшит на величину кредитового оборота. Полученную разницу следует указать по строке 060 в круглых скобках как отрицательную величину.

Показатель по строке 060 должен соответствовать данным Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу следующим образом:

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год Бухгалтерский баланс (форма № 1) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2007 год Строка 060 графа 7 (графа 4 +/- графа 6) Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2006 год -- строка 120 графа 3 формы № 1 за 2007 год Строка 171 графа 3 -- строка 172 графа 3 Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

По строке 100 отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» по состоянию на 1 января 2007 года.

Кроме того, показатель по этой строке можно рассчитать по формуле: Строка 100 = строка 040 + строка 060

Если переоценка в организации на начало 2007 года не проводилась, то остатки добавочного капитала на 31 декабря 2006 года и на 1 января 2007 года будут равны. А по строке 060 «Результат от переоценки объектов основных средств» будет стоять прочерк.

Показатель по строке 100 графы 4 Отчета об изменениях капитала за 2007 год (форма № 3) равен показателю по строке 420 графы 3 Бухгалтерского баланса за 2007 год (форма № 1).

Строка 101 «Формирование уставного капитала»

По дополнительной строке 101 отражаются суммы эмиссионного дохода акционерного общества, которые возникли при первичном размещении акций.

Эмиссионный доход - это суммы, которые были получены сверх номинальной стоимости акций, размещенных обществом, не включая издержки на их продажу.

При формировании уставного капитала акционерного общества учредители должны оплатить полученные акции по цене не ниже номинальной.

В то же время акции могут распределяться по цене, которая превышает их номинальную стоимость. Сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акций является эмиссионным доходом организации и учитывается в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете сумма эмиссионного дохода отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 83

- отражена разница между номинальной стоимостью акций, предназначенных для размещения, и задолженностью учредителей по оплату уставного капитала.

По мнению Минфина, общества с ограниченной ответственностью могут отражать в составе добавочного капитала суммы превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной им доли (письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18).

Для заполнения строки 101 вновь созданные акционерные общества должны использовать кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 75-1.

Строка 102 «Результат от пересчета иностранных валют»

Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых в учредительных документах указан в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.

Величина уставного капитала в иностранной валюте пересчитывается в рубли на дату приобретения организацией статуса юридического лица, то есть на дату государственной регистрации (п. 2 ст.51 ГК РФ). Для пересчета используется официальный курс ЦБ РФ.

В дальнейшем пересчет величины уставного капитала не производится.

Курс иностранной валюты на дату регистрации юридического лица и на дату погашения задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал не совпадает. В результате этого возникают курсовые разницы, которые относятся на добавочный капитал.

- положительные курсовые разницы увеличивают сумму добавочного капитала. В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» КРЕДИТ 83 субсчет 3 «Курсовая разница» -

отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности учредителя. -

отрицательные курсовые разницы уменьшают величину добавочного капитала. В бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 83 субсчет 3 «Курсовая разница» КРЕДИТ 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

- отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности учредителя. В том случае, если отрицательные курсовые разницы окажутся больше, чем положительные разницы, то показатель по строке 102 необходимо указать в круглых скобках.

Строки «Увеличение капитала за счет» Строка 121 «дополнительного выпуска акций»

По этой строке акционерные общества отражают величину эмиссионного дохода, полученного по дополнительному выпуску акций. Она равна разнице между ценой размещения дополнительного выпуска акций и номинальной стоимостью акций.

Для заполнения этой строки акционерные общества используют кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 субсчет 1 «Расчеты по взносам в уставный капитал».

Строка 122 «увеличение номинальной стоимости акций»

Акционерные общества могут увеличить номинальную стоимость акций за счет эмиссионного дохода или средств от переоценки объектов основных фондов. В результате величина добавочного капитала уменьшится. Ту величину, на которую уменьшился добавочный капитал, необходимо отразить по строке 122 графы 4 в круглых скобках.

Общества с ограниченной ответственностью могут использовать строку 122 для отражения суммы уменьшения добавочного капитала ООО в том случае, если средства от переоценки объектов основных средств они направили на увеличение номинальной стоимости долей участников общества.

Для заполнения этой строки необходимо использовать дебетовый оборот по счету 83 и 84 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Показатель в графе 7 по строке 122 должен быть равен нулю.

Строка 123 «реорганизации юридического лица»

Строку 123 должны заполнить те организации, у которых величина добавочного капитала увеличилась в результате реорганизации. Это возможно в том случае, если реорганизация осуществилась в форме присоединения.

Для заполнения строки 123 формы № 3 предприятия, к которым в течение отчетного года были присоединены другие организации, должны кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 124 «безвозмездного вклада учредителя в имущество ООО»

Общество с ограниченной ответственностью может ввести дополнительную строку 124 для отражения суммы безвозмездного вклада, внесенного учредителем в имущество организации.

Иногда организации для ведения нормальной хозяйственной деятельности нуждаются в дополнительных инвестициях, которые превышают первоначальные взносы в уставный капитал. В такой ситуации помочь организации начать работу могут ее учредители.

По решению общего собрания участников ООО его учредители обязаны вносить дополнительные вклады в виде имущества. Правда, при условии, что это положение предусмотрено уставом общества (п.1 ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В этом случае доли учредителей в уставном капитале общества не меняются.

По мнению Минфина, вклад в имущество, которое внесено учредителями помимо вклада в уставный капитал, необходимо учитывать в состав добавочного капитала (письмо Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

В бухгалтерском учете суммы вклада в имущество, полученные организацией от учредителей, отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 75 субсчет 3 «Расчеты по дополнительным вкладам в имущество ООО» КРЕДИТ 83 субсчет 4 «Безвозмездные вклады учредителей в имущество ООО»

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2007 году уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» за указанный период. Показатели в этом отсеке нужно указывать в круглых скобках.

Акционерные общества могут уменьшить уставный капитал за счет уменьшения номинальной стоимости акций или за счет сокращения количества размещенных акций, а общества с ограниченной ответственностью - в результате погашения убытков организации или в результате выхода участника из состава учредителей.

Строка 133 «реорганизация юридического лица»

Строку 133 заполняют те организации, у которых в результате реорганизации (присоединения или выделения) уменьшилась величина добавочного капитала.

Как мы уже говорили, если реорганизация проходит в форме присоединения, то показатель величины уставного капитала формируется в особом порядке. В объединенном балансе реорганизуемого предприятия отражается та величина уставного капитала, которая указана в договоре о реорганизации. Она может быть больше, чем сумма уставных капиталов реорганизуемого предприятия и присоединенной организации.

Такое увеличение уставного капитала возможно либо за счет добавочного капитала, либо за счет нераспределенной прибыли предприятия. В первом случае реорганизованное предприятие заполняет графу 4 по строке 133, а во втором - графу 4.

Кроме того, уменьшение величины добавочного капитала возможно и в случае проведения реорганизации в форме выделения.

Для заполнения строки 133 формы № 3 предприятия, к которым были присоединены другие организации или из состава которых выделились новые фирмы, должны дебетовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 134 «выбытие дооцененных основных средств»

По этой строке организация может отразить суммы, на которые уменьшился добавочный капитал в результате выбытия основных средств. Речь идет о тех объектах, по которым на счете 83 «Добавочный капитал» числилась сумма дооценки, возникшая в результате переоценки основных средств.

При выбытии объекта основных средств, по которому проводилась переоценка, сумма его дооценки списывается со счета 83 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для заполнения строки 134 используются дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 84. Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Одновременно ту же величину, но уже без круглых скобок, следует указать в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по этой же строке таблицы.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на 31 декабря 2007 года.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = строка 040 + строка 101 + сумма строк 121-124 - сумма строк 131-134 Показатель по строке 140 графы 4 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 420 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Графа 5 «Резервный капитал»

Резервный капитал является страховым фондом предприятия, который создается для возмещения убытков и для защиты интересов партнеров в случае недостаточности прибыли у предприятия.

Резервный капитал нельзя раздать учредителям в виде дивидендов или потратить на выплату премий работникам предприятия.

Резервный фонд создается в акционерных обществах (АО) и в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом.

Для акционерного общества создание резервного капитала является обязательным (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Размер обязательного резервного фонда АО составляет не менее 5% от величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Напомним, что минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100 000 руб. (МРОТ х 1 000), а для закрытого АО - не менее 10 000 руб. (МРОТ х 100). Такое положение установлено статьей 26 Закона № 208-ФЗ.

Ежегодно АО делает отчисления из чистой прибыли в резервный фонд, пока он не достигнет установленного уставом общества размера. Величина ежегодных отчислений не может быть менее 5% от суммы чистой прибыли за прошедший год.

Для обществ с ограниченной ответственностью формирование резервного капитала является делом добровольным (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В ООО порядок формирование и размер резервного капитала устанавливается уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал»: -

по кредиту этого счета отражаются отчисления в резервный капитал в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; -

по дебету - использование резервного капитала.

Использовать резервный капитал можно только для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств (ст. 35 Федеральный закон «Об акционерных обществах»).

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается кредитовое сальдо по счету 82 «Уставный капитал» по состоянию на 1 января

2007 года.

Показатель по строке 040 графы 5 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 430 графы 3 Бухгалтерского баланса за 2007 год (форма № 1).

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

Показатель в эту строку переносится из строки 040 графы 3 Отчета об изменениях капитала за 2007 год. Строка 110 «Отчисления в резервный фонд»

Для заполнения этой строки нужно взять данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация направляет нераспределенную прибыль на увеличение резервного капитала, то общая величина ее собственного капитала не меняется.

Поэтому необходимо отразить не только увеличение резервного капитала, но и одновременно нужно указать уменьшение величины нераспределенной прибыли организации. Это значит, что аналогичный показатель следует указать в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по этой же строке таблицы. Только не забудьте заключить его в круглые скобки.

Показатель в графе 7 по строке 110 должен быть равен нулю.

Строка 116 «Покрытие убытков»

Если по решению общего собрания собственников часть резервного капитала направлена на погашение убытков, организация должна включить в Отчет об изменениях капитала дополнительную строку 116 «Покрытие убытков».

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель по строке 116 нужно заключить в круглые скобки.

В том случае, когда убытки покрываются за счет средств резервного капитала, общая величина собственного капитала организации остается неизменной. Поэтому по этой же строке в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо указать тот же показатель, но уже без круглых скобок.

Показатель в графе 7 по строке 116 должен быть равен нулю.

Строки «Уменьшение капитала за счет»

Эту часть Таблицы заполняют акционерные общества, которые использовали средства резервного капитала на погашение собственных акций и облигаций.

Строка 132 «уменьшение количества акций»

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах», АО могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Общее собрание акционеров может принять решение об уменьшении уставного капитала. На основании этого решения вносятся изменения в устав АО (п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ). Уменьшение уставного капитала проводится путем покупки и погашения части акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. После выполнения обществом всех необходимых процедур, собственные акции аннулируются. Уставный капитал акционерного общества уменьшается на величину номинальной стоимости аннулированных акций.

Если цена выкупа собственных акций превышает их номинальную стоимость, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в составе прочих расходов акционерного общества.

ПРИМЕР Общее собрание акционеров ОАО «Норд» приняло решение об уменьшении уставного капитала на 10 000 руб. путем выкупа у акционеров 20 акций стоимостью 500 руб. с их последующим погашением. Акции были выкуплены по цене 600 руб.

В бухгалтерском учете АО «Норд» были сделаны такие проводки: ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 «Касса» -

12 000 руб. (600 руб. х 20 шт.) - выкуплены собственные акции у акционеров; ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)» -

10 000 руб. (500 руб. х 20 шт.) - уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы/ и расходы»» субсчет 2 «Прочие расходы»» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»»

- 2 000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

Акционерное общество может покрыть разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций за счет средств резервного капитала. Но только при условии, что организация не имеет других доходов для покрытия подобных расходов.

ПРИМЕР Предположим, что ОАО «Норд» не ведет предпринимательской деятельности, поэтому никаких доходов для покрытия подобных расходов организация не имеет. В этом случае проводка будет такой:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал»» КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)»»

- 2 000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

Таким образом, для заполнения строки 132 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 81. Показатель по этой строке отражается в круглых скобках.

Строка 135 «выплаты процентов по собственным облигациям»

Выпускать облигации вправе не только акционерные общества, но и организации других организационно-правовых форм. Ведь облигации не являются долевыми ценными бумагами, а принадлежат к разряду долговых ценных бумаг.

Эмитент должен уплачивать по облигациям доход в виде дисконта или процентов (купонов). Процент (купон) может быть постоянным (фиксированным) или переменным.

Для погашения собственных облигаций акционерные общества могут использовать средства резервного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Однако погашение облигаций осуществляется денежными средствами, которые находятся на расчетном счете или в кассе организации. У акционерного общества не может быть специального хранилища для суммы резервного капитала. Поэтому указание об использовании резервного капитала является не совсем корректным.

ПРИМЕР АО «Пласт» разместило в декабре 2007 года 1 000 облигаций номинальной стоимостью

500 руб. за штуку. Срок обращения облигаций - 1 год. Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата процентов в размере 24% годовых от номинальной! стоимости. Облигации размещены! по цене 512 руб.

В бухгалтерском учете АО «Пласт» были сделаны такие проводки:

В декабре 2007 года.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Основной долг» -

500 000 руб. (500 руб. х 1 000 шт.) - получены денежные средства за размещение облигаций; ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» -

12 000 руб. (512 руб. х 1000 шт. - 500 000 руб.) - отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций.

Ежемесячно в течение срока обращения облигаций:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) - списывается часть разницы между ценой продажи и номинальной стоимостью облигаций;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты к уплате»

- 10 000 руб. (500 000 руб. х 24%% : 12 мес.) - начислены проценты по облигациям, причитающиеся к уплате;

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Начисленные проценты» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 10 000 руб. - выплачены проценты по облигациям. В декабре 2006 года

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субчет 1 «Основной долг» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 500 000 руб. - погашены выпущенные облигации.

В том случае, если акционерное общество не имеет доходов для начисления процентов по облигациям, оно может покрывать расходы на выплату процентов за счет средств резервного капитала. В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующим образом:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты к уплате» - 10 000 руб. - начислены проценты по облигациям. Таким образом, для заполнения строки 135 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции: -

со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -

со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель по строке 135 нужно отразить в круглых скобках.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря 2006 года.

Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = строка 040 + строка 110 - строка 116 - строка 132 - строка 135

Показатель по строке 140 графы 5 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 430 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Чистой называется прибыль организации, которая была получена по итогам коммерческой деятельности за отчетный год и за предыдущие годы после уплаты налогов.

Чистая прибыль поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Для этого собственники (участники общества с ограниченной ответственностью или акционеры) должны на общем собрании по итогам отчетного года определить порядок ее использования.

Бухгалтерский учет чистой прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)»: -

кредитовый остаток показывает остаток чистой прибыли организации; -

оборот по кредиту - величину чистой прибыли, полученной в отчетном году, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»; -

оборот по дебету - использование чистой прибыли предприятия.

Строка 040 «Остаток на 31 декабря предыдущего года»

По строке 040 отражается сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря 2006года. Дебетовый остаток (убыток) по этому счету необходимо указать в круглых скобках.

Показатель по строке 040 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год равен показателю по строке 470 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1) за 2006 год.

Строка 060 «Результат от переоценки основных средств»

Величина нераспределенной прибыли может: -

увеличиться в случае дооценки основных средств; -

уменьшиться в результате уценки основных средств.

При проведении переоценки необходимо пересчитать не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму начисленной амортизации по нему.

В бухгалтерском учете уценка основных средств отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

- нераспределенная прибыль уменьшена на сумму уценки основного средства,

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»

- уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» только в том случае, если: -

основное средство переоценивается впервые; -

уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось; -

уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

В том случае, если в предыдущие годы основное средство уценивалось, сумма дооценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»

- отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах уценки за предыдущие годы;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

- увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

Для заполнения строки 060 необходимо использовать обороты по 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 01 и 02, которые были сделаны по результатам переоценки на начало 2006 года.

Если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то нужно сумму оборота по кредиту уменьшить на дебетовый оборот. Полученную величину следует указать по строке 060 графы 6 таблицы первого раздела.

Если оборот по дебету счета 84 окажется больше его кредитового оборота, значит, сумму оборота по дебету бухгалтер уменьшит на величину кредитового оборота. Полученную разницу следует указать по строке 060 в круглых скобках как отрицательную величину.

Строка 100 «Остаток на 1 января года отчетного года»

По строке 100 отражается сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 1 января 2007 года.

Кроме того, показатель по этой строке можно рассчитать по формуле: Строка 100 = строка 040 + строка 060

Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.

Если переоценка в организации на начало 2007 года не проводилась, то величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2006 года и на 1 января 2007 года будут равны. А по строке 060 «Результат от переоценки объектов основных средств» будет стоять прочерк.

Показатель по строке 100 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) за 2007 год равен показателю по строке 470 графы 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1) за 2007 год.

Строка 103 «Чистая прибыль»

По строке 103 необходимо указать прибыль или убыток отчетного года.

Для заполнения этой строки нужно взять кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, если по итогам работы за год организация получила убытки, то для заполнения этой строки следует использовать дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. Убыток отчетного года отражается по строке 103 в круглых скобках.

Показатель по строке 103 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 190 графы 3 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Строка 104 «Дивиденды»

Для заполнения этой строки используют данные по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Показатель нужно указать в круглых скобках.

Строка 110 «Отчисления в резервный фонд»

Для заполнения этой строки используют данные по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель нужно указать в круглых скобках.

Учтите, что при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд, общая величина собственного капитала организации не меняется. Поэтому по этой же строке в графе 5 «Резервный капитал» должен быть указан аналогичный показатель, но уже без круглых скобок.

Показатель в графе 7 по строке 110 должен быть равен нулю.

Строка 116 «Покрытие убытков»

По решению общего собрания учредителей непокрытый убыток отчетного года или прошлых лет может быть погашен за счет средств резервного капитала.

В этом случае для заполнения дополнительной строки 116 «Погашение убытков» нужно использовать кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

При погашении убытка за счет средств резервного капитала, общая величина собственного капитала организации не меняется. Так что по этой же строке в графе 5 «Резервный капитал» нужно указать аналогичный показатель, но в круглых скобках.

Строка 117 «Другие направления использования чистой прибыли»

Общее собрание собственников предприятия могут принять решение о направлении части прибыли на выплату премий или материальной помощи работникам организации, на социальные нужды трудового коллектива и т. д.

Указанные суммы необходимо отразить в дополнительной строке 117 «Другие направления использования чистой прибыли». Данные для заполнения этой строки следует взять по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции: -

со счетом 70 «Расчеты с персоналом»; -

со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитами». Показатель по строке 117 нужно указать в круглых скобках.

Строки «Увеличение капитала за счет» Строка 122 «увеличение номинальной стоимости акций»

Эту строку следует заполнять в том случае, если увеличение номинальной стоимости акций или долей в уставном капитале ООО осуществилось за счет чистой прибыли организации.

Для заполнения строки 122 необходимо использовать дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал». Показатель в графе 7 по строке 122 должен быть равен нулю.

Строка 123 «реорганизации юридического лица»

Строка 123 заполняется в том случае, если в результате реорганизации величина нераспределенной прибыли организации увеличилась. Для заполнения этой строки организации должны указать кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строки «Уменьшение капитала за счет» Строка 131 «уменьшение номинала акций»

Акционерное общество уменьшает номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Общества с ограниченной ответственностью могут уменьшить номинальную стоимость долей участников.

Средства, полученные от уменьшения номинальной стоимости акций или долей, организация может направить на погашение убытков.

Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал». Показатель в графе 7 по строке 132 должен быть равен нулю.

Строка 133 «реорганизации юридического лица»

Строка 133 заполняется в том случае, если в результате реорганизации величина нераспределенной прибыли организации уменьшилась. Для заполнения этой строки организации необходимо указать дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с нулевым счетом.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»

Для заполнения этой строки нужно использовать сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря 2006 года. Дебетовый остаток по этому счету необходимо отразить в круглых скобках. Кроме того, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Строка 140 = строка 040 +/- строка 060 + строка 103 - сумма строк 104-117 + сумма строк 121-123 - сумма строк 131-133

Показатель по строке 140 графы 6 Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равен показателю по строке 470 графы 4 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Раздел 2. Резервы

Таблица второго раздела состоит из четырех частей: -

резервы, образованные в соответствии с законодательством; -

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; -

оценочные резервы; -

резервы предстоящих расходов.

При заполнении таблицы второго раздела мы предлагаем использовать коды строк от 200 до 291. Данные по каждому виду резервов нужно приводить за предыдущий год (четные строки) и за отчетный год (нечетные строки). Причем: -

в графе 3 указывается остаток резерва на начало года; -

в графе 4 отражается сумма, на которую увеличился резерв в течение года; -

в графе 5 приводится величина, на которую уменьшился резерв в течение года (все показатели в этой графе нужно указывать в круглых скобках); -

в графе 6 вносится остаток резерва на конец года.

II. Резервы

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Показатель Остаток Поступило Использовано Остаток наименование код 1 2 3 4 5 6 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) данные предыдущего года 150 данные отчетного периода 151 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) данные предыдущего года 160 данные отчетного периода 161 Оценочные резервы: Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (наименование резерва) данные предыдущего года 170 данные отчетного периода 171 Резервы под обесценение вложений в финансовые вложения (наименование резерва) данные предыдущего года 172 данные отчетного периода 174 Резервы по сомнительным долгам. (наименование резерва) данные предыдущего года 175 данные отчетного периода 176 Резервы предстоящих расходов: Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (наименование резерва) данные предыдущего года 180 1 2 3 4 5 6 данные отчетного периода 181 Резерв на выплату вознаграждений по итогам года (наименование резерва) данные предыдущего года 182 данные отчетного периода 183 Резерв на ремонт основных средств (наименование резерва) данные предыдущего года 184 данные отчетного периода 185 Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (наименование резерва) данные предыдущего года 186 данные отчетного периода 187 Резервы на покрытие иных расходов (наименование резерва) данные предыдущего года 188 данные отчетного периода 189

Эти строки заполняют только акционерные общества.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Ежегодно акционерное общество должно направлять не менее 5% чистой прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год.

Аналитические данные по счету 82 «Резервный капитал» следует отразить: -

по строке 150 - за 2006 год; -

по строке 151 - за 2007 год.

Показатели по строке 151 (графа 3 и 6) Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равны показателям по строке 431 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Уставом акционерного общества может быть предусмотрен иной размер резервного капитала. Он может превышать установленный Законом № 208-ФЗ уровень в 5% размера уставного капитала. В этом случае сумма, направленная в резервный фонд свыше установленных 5%, акционерное общество может указать по этим строкам.

Для обществ с ограниченной ответственностью действующим законодательством не предусмотрена обязанность создавать резервный капитал. Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что формирование резервного капитала предусмотрено уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Аналитические данные по счету 82 «Резервный капитал» следует отразить: -

по строке 160 - за 2006 год; -

по строке 161 - за 2007 год.

Показатели по строке 161 (графы 3 и 6) Отчета об изменениях капитала (форма № 3) равны показателям по строке 432 (графы 3 и 4) Бухгалтерского баланса (форма № 1). Оценочные резервы!

Организация может формировать три вида оценочных резервов в соответствии со своей учетной политикой: -

резервы под снижение стоимости материальных ценностей; -

резервы под обесценение вложений в финансовые вложения;

- резервы по сомнительным долгам.

Заполнять эту часть второго раздела следует в соответствии с таблицей. Порядок заполнения группы строк «Оценочные резервы» Раздела 2

Таблица

Счет бухгалтерского учета Данные за 2005 год Данные за 2006 год 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей!» Строка 170 Строка 171 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» Строка 172 Строка 173 63 «Резервы по сомнительным долгам» Строка 174 Строка 175 О том, как создавать резервы и отражать их на счетах бухгалтерского учета, мы рассказали в первой части книги «Подготовка к составлению отчетности». Резервы предстоящих расходов

В этой части таблицы отражаются данные по тем резервам, которые организация создает на покрытие каких-либо предполагаемых расходов путем равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода. Создавать подобные резервы организация может только в том случае, если это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут создавать резервы на: -

предстоящую оплату отпусков работникам; -

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; -

выплату вознаграждений по итогам работы за год; -

ремонт основных средств; -

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; -

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранительных мероприятий; -

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; -

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; -

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

Организации, использующие труд инвалидов, могут формировать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов. Цели социальной защиты инвалидов перечислены в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на формирование подобного резерва можно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но только при выполнении двух условий. С организации, использующей труд инвалидов: -

инвалиды составляют не менее 50% от числа работников предприятия, -

доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25% от общей суммы расходов на оплату труда. Величина резервов предстоящих расходов формируется на основании плановой сметы предстоящих расходов.

Сметы должны быть заблаговременно (до 31 декабря отчетного года) представлены в бухгалтерию соответствующими службами предприятия.

На основе полученных смет бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, в которой рассчитывает ежемесячную сумму резерва. Она, как правило, составляет 1/12 от общей суммы резерва.

Бухгалтерская справка служит первичным документом для осуществления ежемесячного отражения в бухгалтерском учете отчислений в резерв.

В бухгалтерском учете сумма резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Формирование резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете такой записью: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44 КРЕДИТ 96

Если в течение года организация несет расходы, под которые создавался резерв, то часть резерва списывается такой проводкой:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23, 68, 69, 70, 76 ....

По окончании года необходимо провести инвентаризацию расходов предстоящих расходов и платежей. Излишне начисленные суммы необходимо включить в состав прочих доходов предприятия:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Данные по счету 96 используются для заполнения: -

строки 180, 182, 184, 186, 188 - за 2005 год; -

строки 181, 183, 185, 187, 189 - за 2006 год.

Сумма строк 181, 183, 185, 187, 189 (графа 3 и 6) Отчета об изменениях капитала равна показателю по строке 650 (графа 3 и 4) Бухгалтерского баланса за 2006 год.

Справки

Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 1) Чистые активы 200 Из бюджета Из внебюджетных фондов за

отчетный год за

предыдущий год за

отчетный год за

предыдущий год 3 4 5 6 2) Получено на: 210 расходы по обычным видам деятельности -всего в том числе: 211 212 213 214 капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе: 220 221 222 223 Справка к Отчету об изменениях капитала состоит из двух частей. В первой части отражается величина чистых активов организации (строка 200), а во второй сумма средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов (строки 210-229).

Справки

Строка 200 «Чистые активы»

По этой строке отражается величина чистых активов организации: -

графа 3 - на начало отчетного года; -

графа 4 - на конец отчетного года.

Показатель чистых активов является одним из основных при оценке кредитоспособности организации. Он отражает стоимость имущества, которое останется у фирмы после ее условной ликвидации с одновременным погашением кредиторской и дебиторской задолженности.

Иными словами, чистые активы - это та часть имущества, которая окажется в распоряжении учредителей после удовлетворения всех требований кредиторов и дебиторов.

Именно поэтому эта часть стоимости имущества и называется «стоимость чистых активов». Она представляет собой действительную стоимость имущества фирмы, не обремененного обязательствами и платежами в бюджет и внебюджетные фонды, в пользу других кредиторов.

У вновь созданной организации размер чистых активов равняется величине уставного капитала. Установив ограничение на минимальный размер уставного капитала, государство фактически определило минимальную стоимость чистых активов любой коммерческой фирмы.

Поэтому в дальнейшем, в процессе своей хозяйственной деятельности, организация обязана следить за соотношением показателя размера уставного капитала и величины чистых активов. Для этого необходимо ежеквартально и ежегодно рассчитывать стоимость чистых активов.

Этого, например, требует Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Аналогичная норма содержится и в Федеральном законе от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Напомним, что минимальный размер уставного капитала открытого АО составляет 100 000 руб., а закрытого АО - 10 000 руб. (ст. 26 Закона № 208-ФЗ). В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала - 10 000 руб. (ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

- Если по окончании второго и каждого последующего финансовых годов величина чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал до размера чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20

Закона № 14-ФЗ).

- Если же обнаружится, что величина чистых активов стала меньше, чем минимально допустимый размер уставного капитала, акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона

№ 208-ФЗ, п. 4 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Порядок оценки чистых активов установлен совместным приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Этот приказ вступил в силу 29 марта 2003 года.

Для расчета чистых активов используется форма, которая приведена в Приложении к приказу № 10н/03-6-пз. Она представляет собой таблицу, в которой указаны все активы и пассивы, которые принимаются к расчету, -каждый актив и пассив отражается в отдельной строке. В последней строке таблицы указывается стоимость чистых активов, которая рассчитывается так: из суммы активов вычитают сумму пассивов.

РАСЧЕТ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

(тыс. руб.)

Наименование показателя Код строки бухгалтерского баланса На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Активы 1. Нематериальные активы 110 2. Основные средства 120 3. Незавершенное строительство 130 4. Доходные вложения в материальные ценности 135 5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения 140,250 6. Прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов) 145, 150 7. Запасы 210 1 2 3 4 8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 9. Дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) 230, 240 10. Денежные средства 260 11. Прочие оборотные активы 270 12. Итого активы, принимаемые к расчету

(сумма данных пунктов 1 - 11) II. Пассивы 13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 510 14. Прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств) 515,520 15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 610 16. Кредиторская задолженность 620 17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 18. Резервы предстоящих расходов 650 19. Прочие краткосрочные обязательства (в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности) 660 20. Итого пассивы, принимаемые к расчету

(сумма данных пунктов 13 - 19) 21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)). В расчет чистых активов нужно включать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые создаются по правилам, установленным в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). ОНА учитывается в составе прочих внеоборотных активов, а ОНО - в составе долгосрочных обязательств.

При расчете чистых активов не учитываются: -

задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (счет 75-1); -

доходы будущих периодов (счет 98).

Если при расчете чистых активов получился отрицательный результат, его следует указать в скобках. Показатель по строке 150 Отчета об изменениях капитала равен сумме строк 490 и 640 Бухгалтерского баланса за минусом дебетового сальдо по счету 75 субсчет 1 «Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал».

Строка 210 «Получено на...»

По этой строке отражается общая сумма средств, полученных организацией:

- графа 3 и 4 - из бюджета;

- графа 5 и 6 - из внебюджетных фондов.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на две группы, которые следует отразить в Отчете об изменениях капитала отдельно.

Строка 211 «расходы по обычным видам деятельности»

По этой строке указывается сумма средств, полученных на финансирование текущих расходов, а ниже приводится их расшифровка: -

приобретение сырья; -

материалов, товаров; -

оплата работ и услуг сторонних организаций; -

выплаты сотрудникам организации и т.д.

Строка 220 «капитальные вложения во внеоборотные активы»

По этой строке средства на финансирование капитальных расходов, а ниже приводится их расшифровка: покупка или строительство объектов основных средств, приобретение нематериальных активов или других внеоборотных активов.

В бухгалтерском учете бюджетные средства, полученные на финансирование текущих или капитальных расходов, отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 51, 52 (76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию») КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

- получены деньги из бюджета или внебюджетных фондов. Для заполнения строк 210-239 необходимо использовать аналитические данные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»: -

графа 3 и 5 - за 2007 год; -

графа 4 и 6 - за 2006 год.

Показатели по строке 210 (графа 3 и 4) Отчета об изменениях капитала равны показателям по строке 910 (графа 3 и 4) Приложения к бухгалтерскому балансу за 2007 год.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме 10.2.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3):

  1. ГЛАВА 4. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПО ДАННЫМ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
  2. 4.1. ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА В ОЦЕНКЕ СОСТАВА, СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
  3. Отчет об изменениях капитала
  4. АНАЛИЗ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
  5. Экономическое содержание формы № 4 «Отчет об изменении капитала»
  6. 3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств
  7. 13.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)
  8. 10.2.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
  9. 2.5. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ
  10. ГЛАВА 5 КРЕДИТ КАК ФОРМА ДВИЖЕНИЯ ССУДНОГО КАПИТАЛА
  11. КРЕДИТ КАК ФОРМА ДВИЖЕНИЯ ССУДНОГО КАПИТАЛА
  12. 2.1.3. Отчет о движении капитала
  13. 6.5. Логика построения отчета о движении капитала